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一般和小规模纳税人

2016 年营改增

1. 销售服务（七项）：交友店主金先生 交通运输服务；邮政服务；电信服务；建筑服务；金融服务；现代服务；生活服务

2. 加工、修理、修配属于【销售服务】大类，但它是独立子目，不属于 7 大服务（交 / 邮 / 电 / 建 / 金 / 现 / 生）

基本信息

增值税的性质

• 税种类型：货物劳务税、从价税、价外税、间接税、中央和地方共享税。

• 征税对象：销售或进口货物；销售服务（包括劳务），不动产和无形资产

• 计税依据：以应税销售行为的增值额和货物进口金额为计税依据

• 税种性质：属于流转税，针对商品和劳务在流转过程中的增值额征税

含税价和不含税价

含税价：

1. 零售价，通常标价为含税价。

2. 小规模纳税人销售：小规模纳税人（含个体工商户）销售货物、服务时，一般使用含税价，且不得抵扣进项税。

3. 简易计税方法：一般纳税人选择简易计税时（如建筑服务、销售旧货等），销售额为含税价，需按征收率换算为不含税价后计税。

4. 合同未明确约定：若交易双方未明确价格是否含税，默认为含税价。

不含税价

1. 企业采购与增值税专用发票：一般纳税人采购时，发票上注明的价格为不含税价，可抵扣进项税。

2. 一般计税方法：一般纳税人采用一般计税时，销售额为不含税价，需按税率计算销项税。

3. 合同明确约定：若交易双方明确约定价格为不含税价，或涉及跨境贸易、大宗商品交易等，通常以不含税价结算。

销售额的确定

销售额（一般情况）

• 包括：全部价款和价外费用（如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）

• 不包括：符合条件代垫运费费（如票开给购货方，且销售方只转交而已）、代垫保险、行政事业收费、受托加工代收代缴的消费税等。

销售额（特殊情况）

折扣销售，销售折扣与销售折让

• 折扣销售（商业折扣）：（打九折）按折扣后的金额计税，实物折扣视同销售
• 交易发生前

• 销售折扣（现金折扣）：按折扣前的金额计税。
• 交易发生后
• 现金折扣是企业为鼓励客户尽早偿还货款而给予的债务扣除，通常表述为 “折扣条件”（如 “2/10，1/20，n/30”），含义是：客户若在 10 天内付款，可享受 2% 的折扣；20 天内付款享受 1% 的折扣；30 天内付款无折扣，需全额支付。

• 销售折让：从销售额中扣减（用红字专用发票）

• 晨阳秘诀： 折扣销售同票折，销售折让红票冲（此处指销售折让），实物折扣视同销（意思是只限于价格折扣，如果以多交付实物作为折扣，应当视同销售，此处不同于企业所得税的规定）。

以旧换新，以物易物

• 以旧换新：新物以原价金额计税，旧物当做购入处理；金银首饰按照实收差价计税（原因：新旧货价值差别不大）

• 以物易物：双方均视同销售计算销项税

• 贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息利息性质的收入（不得扣减利息支出）为销售额。

包装物押金

• 啤酒、黄酒 + 其他非酒类产品：单独核算+1年以内+未逾期，不征增值税，三者不同时满足，就缴增值税

• 除啤酒、黄酒外的酒：无论是否单独核算，收到押金就缴增值税

• 押金是含税价，需要价税分离

• 押金税率为相关商品的税率

视同销售

1. 单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

2. 单位和个体工商户无偿转让货物；

3. 单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。
1. 注意：个人 = 个体工商户 + 其他个人（自然人）

1. 将货物交付他人代销、销售代销货物

2. 统一核算的跨县（市）机构间移送货物用于销售

3. 将自产 / 委托加工 / 外购货物用于投资、分配、抵债（按正常销售处理）

4. 将自产 / 委托加工货物用于非增值税应税项目（营改增后已无此情形）

5. 无偿提供服务（除金融商品外，不再视同销售）

不征税项目(5项)

• 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的用于公益事业的服务。

• 存款利息。

• 被保险人获得的保险赔付。

• 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

• 资产重组过程中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。

增值税税率

适用13%税率

销售或进口货物

• ✅ 属于销售货物：卖商品、卖设备、卖电力、卖天然气、以物易物、抵债、视同销售。

• ❌ 不属于销售货物：出租设备（租赁服务）、修理修配（劳务）、转让专利（无形资产）、卖房子（不动产）、员工为本单位提供劳务。

销售劳务

有形动产租赁

适用9%税率

销售/进口货物（国计民生）

1. 农产品、食用植物油、食用盐（初级农产品，不含深加工）

2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品

3. 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜

服务类

不动产租赁（经营/融资）、不动产销售、转让土地使用权

• 简易计税方法
• 销售不动产：5%
• 出租不动产：3%，个人出租不动产3%减按1.5%

交通运输服务

1. 程租、期租 => 船+船员 => 水路运输 => 9%

2. 光租 => 只租船 => 有形动产 => 13%

3. 干租 => 只租飞机 => 有形动产 => 13%

4. 湿租 => 飞机+人 => 航空运输 => 9%

邮政

基础电信

适用6%税率

• 金融服务（“融资性售后回租”按“金融服务—贷款服务”征税）

• 现代服务（不含租赁服务）

• 生活服务

• 增值电信服务

• 销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）

增值税税收优惠

不征税、免税、零税率的区别

• 不征税：不在增值税的征税范围内，不能抵扣进项税额

• 免征 / 免税：本来要交，国家免了，进项不能抵。进项税额需转出

• 零税率：不仅免，还退税，税负为 0。

销售货物涉及的免税（免征增值税）规定

法定免税项目（《增值税法》第二十四条）

1. 农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

2. 医疗机构提供的医疗服务；

3. 古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；

4. 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5. 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6. 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；

7. 托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；

8. 学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；

9. 门票收入：纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

出口货物免税（含零税率）

• 一般纳税人出口货物：适用增值税零税率（可退税） => 免抵退

• 小规模纳税人出口货物：免征增值税（不退税）。

• 特定出口货物免税：古旧图书、软件产品、计划内出口卷烟、已使用过的设备等。

专项政策免税（阶段性的）

• 蔬菜、鲜活肉蛋批发 + 零售全环节免税

• 供热企业向居民个人供热的采暖费收入

• 农村饮水工程向农村提供生活用水收入

• 公租房租金、保障性住房经营相关收入

• 高校学生公寓住宿费、高校食堂为师生提供餐饮收入

• 个人出租住房（减按 1.5%，属优惠类）

• 纳税人提供技术转让、技术开发及相关技术咨询 / 服务

• 个人转让著作权

• 国家助学贷款利息、住房公积金贷款利息

• 境外机构投资境内债券市场利息（特定）

• 福利彩票、体育彩票发行收入

• 小规模纳税人月销售额≤10 万免税

• 员工制家政服务企业提供的家政服务

• 美国船级社特定船检服务、海峡两岸直航运输收入

• 人民银行对金融机构贷款利息

免抵退

1. 零税率的含义（法定税率）
• 本环节：出口销项税=0，不用交增值税。
• 全链条：不仅本环节免税，前面所有环节你已经交/垫付的增值税（进项税），可以退给你。
• 目的：让出口货物完全不含增值税，公平参与国际竞争。

2. “可退税”退的是什么？
• 退的不是“出口销项税”（本来就是0），退的是：
• 你买原材料、辅料、设备、动力等时，支付给上游的进项增值税。

3. 实务怎么退（两种办法）
• 生产企业（免抵退） 1）免：出口销项免税； 2）抵：出口对应的进项，先抵内销要交的增值税； 3）退：抵完还有剩，按限额（FOB×退税率）退现金。
• 外贸企业（免退税） 直接：出口免税 + 按进货专票进项×退税率退税。

征收率

3%征收率（特定业务）

1. 不动产相关
1. 个人销售住房
2. 个人 / 小规模转让非住房（商铺 / 写字楼 / 土地）
3. 小规模 / 个人出租不动产（不含住房）
4. 个人出租住房（3% 减按 1.5%）
5. 房地产老项目（2016-04-30 前取得不动产）
1. 小规模纳税人（3%）
2. 一般纳税人（过渡期可继续选 5%）

2. 劳务派遣（差额）

3. 安全保护 / 武装守护押运（比照劳务派遣）

4. 其他原 5% 改 3% 业务
• 一级 / 二级公路、桥、闸通行费（老项目）：原 5%→3%
• 不动产融资租赁（老项目）：原 5%→3%
• 中外合作开采油气：保留 5%（唯一例外，不属取消范围）

1%征收率

0.5%征收率

• 小规模纳税人从事二手车经销，销售收购的二手车，减按0.5%征收率计税

增值税纳税申报

纳税申报时间

• 总原则：
• 开票 / 收款 / 取得索取销售款凭据 → 孰早
• 取得索取销售款凭据
• 书面合同：合同约定付款日
• 结算单，对账单：签字确认日
• 提货单，发货单：交付日（取得凭证日）

• 直接收款方式（不论货物是否发出）
• 收款 / 取得索款凭据 / 先开票 → 孰早

• 托收承付、委托银行收款：发出货物 + 办妥托收手续当天。

• 预收货款方式
• 一般货物：货物发出当天
• 生产工期超 12 个月的大型设备、船舶、飞机： 合同约定收款日 / 实际收款日 孰早

进项税额转出

• 用于简易计税、免税、集体福利、个人消费
• 购进货物 / 劳务 / 服务 / 无形资产 / 不动产，专用于简易计税项目、免税项目、集体福利、个人消费（含交际应酬）

• 发生非正常损失
• 定义：管理不善导致被盗、丢失、霉烂变质；或因违法被没收、销毁、拆除。
• 需转出范围：
• 损失的购进货物及对应加工、运输服务。
• 损失的在产品、产成品所耗用的外购货物、加工、运输服务。
• 损失的不动产 / 在建工程所耗用的货物、设计、建筑服务。
• ❌ 自然灾害损失不需转出。

• 购进特定服务（直接不得抵扣，已抵需转出）
• 贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。

• 已抵扣资产改变用途（专用于不得抵扣项目）
• 固定资产、无形资产、不动产，从一般计税转专用于简易 / 免税 / 福利 / 个人消费，按净值率计算转出。
• 不得抵扣进项税额 = 已抵扣进项税额 ×（净值 ÷ 原值）